Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie (Sygnatura 1421/BF/415-88/GJ/06 z dnia 20 lutego 2007r.) na pytanie podatnika - Czy wydatki poniesione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej stanowią koszt uzyskania przychodu potwierdził takie stanowisko i uznał je za prawidłowe.

Podatnik lekarz stomatolog przed faktycznym rozpoczęciem działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług klinikom medycznym, poniósł wydatki związane z uruchomieniem tej działalności tj. na zakup artykułów biurowych, pieczątek, wyposażenie biura, które mieści się w domu w niezbędne sprzęty typu: biurko, szafka. Czy zatrudniając osobę fizyczną na umowę o dzieło wnioskodawca jako płatnik ma obowiązek odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy z tytułu wypłacanego wynagrodzenia ?

Ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. j. Dz. U. z 2000 r, nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Zatem, aby można uznać jakiś wydatek za koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione dwa warunki:

1. poniesiony wydatek musi mieć bezpośredni lub pośredni wpływ na powstanie przychodu z działalności.

2. wydatek nie może znajdować się w katalogu kosztów negatywnych określonych w art. 23 ustawy.

Jeśli po rozpoczęciu działalności w roku, w którym zostały poniesione wydatki, podatnik osiągnął przychód i wykazał wpływ wydatków na powstanie lub zwiększenie przychodu, wydatki te można uznać za koszt jego uzyskania. Dotyczy to np. zakupu pieczątek, materiałów papierniczych, kosztów wpisu do ewidencji działalności gospodarczej oraz zakupu wyposażenia. Wydatek na zakup wyposażenia stanowi koszt uzyskania w momencie oddania go do używania.

Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, która dokonuje świadczeń z tytułu m. in. umowy o dzieło osobom fizycznym, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest obowiązana jako płatnik pobierać zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości 20% uzyskanego przychodu oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie społeczne najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. 19%.

Źródło: Opracowanie własne